【小式牛刀】22年初会双科公式详解+计算精选题打卡(12)


(1)固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值(而非账面余额)从该固定资产原账面价值中扣除。

(2)更新改造后的账面价值=更新前的账面价值-被替换部分账面价值+资本化的支出部分。

(1)固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值(而非账面余额)从该固定资产原账面价值中扣除。

(2)更新改造后的账面价值=更新前的账面价值-被替换部分账面价值+资本化的支出部分。

1、【单选】2019 年 11 月 21 日,某企业购入一台生产设备,原值为 500 万元,净残值为 5 万元,使用寿命为 5 年。不考虑其他因素,按年数总和法计提折旧,2019 年应计提固定资产折旧为()万元。(2020年)

【解析】企业购入固定资产,其折旧从购入的下月开始计提,因此该企业 2019 年度需计提 1 个月折旧。则 2019 年应计提固定资产折旧=(500 - 5)×5/(1 + 2 + 3 + 4 + 5)/12 = 13.75(万元)。故选 C。

2、企业已有固定资产价值 960 万元,已经计提折旧 320 万元,其中包含上月已经提足折旧额仍继续使用的设备,价值 60 万元,以及另一台上月已经达到预定可使用状态尚未投入使用的设备,价值 20 万元。该企业采用年限平均法对固定资产计提折旧,月折旧率 1%,预计净残值为零,则当月应计提的折旧为(   )元。(2019 年)

【解析】已提足折旧仍继续使用的固定资产,无须再计提折旧;已达到预定可使用状态的固定资产,自达到预定可使用状态的次月开始计提折旧。所以当月计提折旧的金额=(960 - 60)×1% = 9(万元),即 90 000 元。故选 C。

【点拨】本题中有两个关键词需重点关注,即“其中”“以及”,这两个词表明,已有固定资产价值 960 万元包含 60 万元和 20 万元。在计算应计提折旧的固定资产原值时,由于“上月已经提足折旧额仍继续使用的设备,价值 60万元”,所以需要减去 60 万元。

【解析】双倍余额递减法下,年折旧率= 2÷5×100% = 40%;当月购进的固定资产次月起开始计提折旧,则第一个折旧年度(2017.1.1 ~2017.12.31)的折旧额= 2 000×40% = 800(万元);第二个折旧年度(2018.1.1 ~ 2018.12.31)的折旧额=(2 000 - 800)×40% =480(万元);第三个折旧年度(2019.1.1 ~2019.12.31) 的 折 旧 额 =(2 000 - 800 -480)×40% = 288(万元)。双倍余额递减法下,应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销,故第四个折旧年度的折旧额=第五个折旧年度的折旧额= (2 000 - 800 - 480 -288 - 5)÷2 = 213.5(万元)。则该设备应

【解析】固定资产的更新改造等后续支出,满足固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本,如有被替换的部分,应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。则该设备更新改造后的入账价值=更新前的账面价值-被替换部分账面价值+资本化的支出部分= 1 000 - 500 - 100 + 700 = 1 100(万元)。故选 A。

【点拨】计算公式里都是账面价值,要与题目已知条件进行计算匹配,尤其关注被替换部分给出的是账面原值还是账面价值。

(2)企业取得的下列所得,已在境外缴纳的所得税税额,不超过抵免限额的部分,可从其当期应纳税额中抵免;超过抵免限额的部分,可在以后 5 个年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:

②非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外,但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,其取得来源于中国境内的所得,按下列方法计算其应纳税所得额:

①股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得:应纳税所得额=收入全额

(2)企业取得的下列所得,已在境外缴纳的所得税税额,不超过抵免限额的部分,可从其当期应纳税额中抵免;超过抵免限额的部分,可在以后 5 个年度内,用每年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:

②非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外,但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,其取得来源于中国境内的所得,按下列方法计算其应纳税所得额:

①股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得:应纳税所得额=收入全额

1、甲公司为居民企业,2019 年度取得境内所得 800 万元、境外所得100 万元,已在境外缴纳企业所得税税款 20万元。已知企业所得税税率为 25%。计算甲公司 2019 年度应缴纳企业所得税税额的下列算式中,正确的是(    )。(2020 年)

【解析】境外所得抵免限额= 100×25% = 25(万元),已在境外缴纳税款 20 万元,未超过抵免限额,可以全额从应纳税额中抵免。甲企业应缴纳企业所得税=(800 + 100)×25% - 20 = 205(万元)。故选 A。

2、2017 年企业取得国债利息收入 200 万元,支付税收滞纳金 20 万元,利润总额 2 000 万元,企业所得税税率25%,无其他纳税调整事项,企业所得税应纳税额是()万元。(2018 年)

【解析】国债利息属于免税收入,应纳税调减200 万元;税收滞纳金不能税前扣除,应纳税调增 20 万元。应纳税所得额= 2 000 - 200 +20 = 1 820(万元),应纳税额= 1 820×25% = 455(万元)。故选 A。

【点拨】计算应纳税所得额时要考虑三点:是否有税收优惠;是否有不得扣除的项目;是否有超限额扣除的项目。

3、甲企业 2019 年税前会计利润为 150 万元。当年 7 月某地发生洪涝灾害,该企业以自己的名义直接向灾区捐款30 万元,已在税前会计利润中据实扣除。已知该企业适用的企业所得税税率为 25%,假设无其他纳税调整事项。则该企业 2019 年所得税应纳税额为()万元。

【解析】直接捐赠不得税前扣除,则应纳税所得额应调增 30 万元,则甲企业 2019 年应纳税额=(150 + 30)×25% = 45(万元)。故选 D。

【点拨】涉及捐赠支出税前扣除的计算,统共分几步?第一步,判断是否属于公益性捐赠;第二步,计算扣除限额;第三步,将发生额与限额比较,按较低者扣除。本题中的捐赠不属于公益性捐赠,直接不得扣除,所以不需要再花费时间计算扣除限额。

4、【不定项选择】甲公司为居民企业,主要从事电冰箱的生产和销售业务。2017 年有关经营情况如下:(1)销售电冰箱收入 8 000 万元,出租闲置设备收入 500 万元,国债利息收入 50 万元,理财产品收益 30 万元。(2)符合条件的广告费支出 1 500 万元。(3)向银行借入流动资金支付利息支出 55 万元,非广告性赞助支出 80 万元,向客户支付违约金 3 万元,计提坏账准备金 8 万元。(4)全年利润总额 900 万元。已知:广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入 15% 的部分,准予扣除。

(1)甲公司在计算 2017 年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的广告费支出是(    )。

【解析】广告费支出的扣除限额为销售(营业)收入的 15%,国债利息收入、理财产品收益不属于销售(营业)收入。甲公司准予扣除的广告费限额=(8 000 + 500)×15% = 1 275(万元),实际发生 1 500 万元,超过扣除限额的部分不得扣除。因此准予扣除广告费 1 275 万元。故选 D。

(2)甲公司在计算 2017 年度企业所得税应纳税所得额时,下列支出中不得扣除的是(    )。

【解析】选项 A,非广告性质的赞助支出,不得税前扣除;选项 B,非金融企业向金融企业借款的利息支出准予全部据实扣除;选项 C,纳税人按经济合同约定的违约金不属于行政性罚款,准予税前扣除;选项 D,未经核定的准备金支出,不得税前扣除。故选 AD。

(3)计算甲公司 2017 年度企业所得税应纳税所得额的下列算式中,正确的是(    )。

【解析】甲公司取得国债利息收入 50 万元为免税收入,应纳税调减;广告费支出超过扣除限额的 225 万元(1 500 - 1 275),应纳税调增;非广告性质的赞助支出 80 万元、计提的坏账准备 8 万元,不得税前扣除,应纳税调增。甲公司 2017 年度企业所得税应纳税所得额= 900 - 50 +(1 500 - 1 275)+ 80 +8 = 1 163(万元)。故选 A。

【点拨】一会儿调增,一会儿调减,一会儿又不用调,是不是看得有点晕乎乎的啦?其实这几项业务之间都是独立的,都有各自适用的政策。在做这类综合性的题目前,务必要把前面所学到的各项扣除、优惠政策烂熟于心。掌握了这些知识,再静下心来逐个业务分析,不难得出结果。


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